连云港市审计局 刘剑波

摘要：本文以技术发展和功能实现的视角，汇聚、分析国际上先进数智化审计的工具和方法，探寻实现数智化审计的技术路径。将数智化审计系统设计的需求分析融入研究综述，简述了数据化审计的发展历程。综述重点对技术成熟、可靠且广泛应用的RPA技术和智能化技术进行介绍，对RPA的发展和规范化进行了综述，对人工智能技术应用在审计领域的国内外案例进行了检索和综合。通过本文的研究，可以为经济、可靠的开发数智化审计技术提供参考。

关键词： 数智化审计  RPA 人工智能  NLP

    一、数智化审计的发展简述

在我们审计工作实践中，数智化审计的概念，来源于计算机技术的融合发展，并不是简单的将大数据、人工智能概念混合。人类追逐现代化电子计算的过程，同时就是对类人的智能化计算的概念进行的探索过程：计算机人工智能的出现，是逐渐从归纳类的专家系统、归纳出来的算法函数、到形成融合了多重算法多层编码、解码器的人工智能；在具体的电子化审计过程中，从专用的电子化的数字审计工具、到联网式的数据库审计，再到前些年提出的大数据审计，是一个从专用数据分析工具，走向利用通用分析工具的发展过程；以数据库使用范围上看是一个从单机走向局域网走向互联网的发展过程；从数据库的应用场景上看是从普通关系型数据库到在线事务处理（OLTP，注重实时处理事务数据）、在线分析处理（OLAP，注重多维、历史数据对比）、分布式数据处理、图数据库处理等过程。

与此相对的，财政财务、金融领域的智能化审计发展也要与数据库技术的发展紧密结合，智能化审计从联接ERP、CRM和其他业务系统的RPA（Robotic Process Automation机器人流程自动化）审计，到数智化时代，以大语言模型为基座模型开展辅助分析，形成了以分表运行、集群化、云化的实时数据库（包含矢量数据库）为基座数据库，以消息中间件（Message-oriented middleware简称MOM)实时获取ERP、CRM和其他业务系统数据，可实现实时分析功能的数智化审计系统，从技术发展的历史来看，数据库和大语言模型LLM一直相伴相生。当前美国政府效率部DOGE开展的大规模裁剪财政预算的行动，根据媒体公开报道，是通过对各部委派遣4人的数据分析、审计小组，实时的对财政、业务系统进行审计，既能发现问题又不影响国家政务系统的运转，数智化审计的技术路线功不可没。

二、研究综述

因为数智化审计的概念尚在形成和发展当中，国内理论界对数智化的概念和应用有不同的理解，本研究综述以中国和西方国家审计实践为基础，对相关概念的实际应用和理论产生进行综述,以研究综述承担软件工程开发中的需求分析功能。计算机会计审计在上个世纪七八十年代走向成熟，美国的EDP审计协会（Electronic Data Processing Auditors Association,电子数据处理审计协会）主导的EDP技术和英国的CAAT技术（Computer-Assisted Auditing Techniques计算机辅助审计技术）是始作鼻祖。自动化时代RPA (Robotic Process Automation)技术作为机器模仿人类行为的软件在各领域广泛应用，逐步扩展应用到经济领域，是应用先行而后逐步形成审计领域的概念和理论。数智化审计随着RPA应用的推广，和人工智能中LLM领域一些专业应用的成熟而进入了理论发展和产业实践阶段。

（一）、RPA的早期概念

2011年国际内部审计师协会（IIA）在《全球技术审计指南（GTAG）16 数据分析技术》中对科学技术为基础的审计技术定义为“包含所有自动化审计工具，如通用审计软件、测试数据生成器、计算机审计程序，专家审计应用和CAATs”，并在审计人员角色和职责中指出要训练具备掌握高度自动化审计路线能力的审计人员。2016年麦肯锡伦敦办事处对伦敦经济学院教授Leslie Willcocks进行了采访，Leslie Willcocks将经济领域RPA描述为适合处理更简单的审计任务。它主要用于执行不需要额外知识、理解或洞察力的实体任务，这些任务可以通过编纂规则、程序并指示终端或软件行动来完成。Leslie Willcocks认为未来的认知自动化（Cognitive automation）可以处理自然语言、推理和判断、建立上下文，可能还可以认知事物的含义概念并提供见解。所以RPA和认知自动化有较大的区别，关于认知自动化这个概念，实际上也是与目前智能化审计概念较为接近的一个早期概念。美国特许会计师协会AACA报道，RPA 已应用于银行、抵押贷款申请流程、销售、通用大数据应用处理程序（如OCR光学字符识别、数据提取）以及越来越多的审计。2017 年普华永道的一篇文章估计，全球 45% 的劳动力任务可以自动化，2019 年 11 月，德勤披露，其财务审计流程中广泛使用 RPA。2017年1月国际内部审计师协会修订，中国内部审计协会编译的执行指南《国际内部审计专业实务框架》在审计关注、控制程序和审计方法、持续监督这几个部分对审计自动化进行了确认。2019年审计署网站报道中国移动引入OCR等多个模型实施自动审计，实现全量覆盖审计。

（二）、RPA的规范化

根据2018年《CPA Journal》报道K. Moffit、A.M. Rozario 和 M.A. Vasarhelyi 提出了RPA 实施路线图（“用于审计的机器人流程自动化”，会计新兴技术杂志）。根据路线图，RPA 实施包括三个主要阶段：（1） 流程理解；（2） 审计数据标准化 （ADS）；以及 （3） 执行自动化审计测试（即审计应用程序）。从 RPA审计中受益最大的审计工作是那些流程确定的审计任务，这些任务是重复且耗时的，并且不需要额外的审计判断。

Vasant Raval、Erica Smith 2020年 2 月在ISACA（国际信息系统审计协会）电子期刊上发表《实践观点: 组织机构的RPA应用和内部审计》，指出如果业务流程是成熟的，就有机会将业务流程转换为更先进的RPA处理流程，这样可将部分或者大部分的人工任务移交计算机处理。Hassan Toor 2020年11月在ISACA电子期刊上发表《用于内部审计的机器人流程自动化》指出RPA可以帮助内部审计人员生成和标准化数据以运行自定义分析，自动初始化年度风险评估流程的数据收集并分类，测试、校对不同来源数据的字段详细结构信息，并可自动控制测试自动化流程程序。

（三）、数智化审计的兴起

2023年3月，彭博Shijie Wu、Ozan Irsoy、Steven 关于LuBloombergGPT作为专门训练金融类LLM的论文发布，意味着NLP技术在金融领域的发展和应用已经迈出了第一步，该模型使用70层transformer解码器结构层，130万小时GPU时长在40GB A100 GPU上训练，使用彭博积累了40年的财经信息、数据、文件和其他搜集的网路数据等数据集用于训练，已应用于彭博现有的金融NLP任务，如市场情绪分析、命名实体识别、新闻分类和知识库问题回答等。

随着2024年国内全面吹响开启人工智能产业的号角，截至2025年3月份，据不完全统计，互联网上公开的中国大模型有245个，其中与金融类、财会审计产业有关的共有23个，根据公开的信息，模型架构类型方面主要有Llama、Llama3、Bloom，对外开源了一部分训练方法、代码的有深度求索的Deepseek V3，在其技术论文中指出基于低精度训练的启发，开发了基于大部分数据使用FP8格式和部分关键数据使用原精度格式的混合精度训练方法，并对transformer结构进行了优化，取得了效率和数据准确程度的较好平衡，在2025年初以一些领域的相对领先面世，获得了政务系统的广泛使用，搭配应用后可实现OCR功能，处理一些基本的财务报表，进行数据可视化，并应用于一线分析辅助、审计定性、综合报告的报道。专职金融服务的恒生电子于2023年7月开发了基于ChatGPT的文生SQL模型LightGPT，该应用在 Spider 的保持测试集上实现了 82.3% 的执行准确率，成为 Spider 挑战赛中最先进的零样本文到SQL方法（C3 ），论文描述该功能由三个关键组件组成：Clear Prompting （CP）、Calibration with Hints （CH） 和 Consistent Output （CO），分别对应模型输入、模型偏差和模型输出，它以提示词工程为技术路线为零样本文本生成 SQL语句提供了一种系统解决思路，可用于智能化数据库分析工作。

至此，大语言模型LLM在初步的财务、业务数据分析、合规审查、知识库问答、问题定性参考、底稿至报告的摘要生成领域都有了应用的技术实践，这些国际、国内的前沿技术实践是数智化审计信息系统的需求分析参考实例，是业内大量资金、技术进行开发探索的投资方向，因此本章发展和综述内容是审计人集约化、高质效开发部署数智化审计系统的合理设计依据。

参考文献：

  • Altus J. Lambrechts, Jacques E. Lourens, Peter B. Millar,Donald E. Sparks.Global Technology Audit Guide (GTAG®) 16 Data Analysis Technologies [EB/OL]. (2011-08)[2025-03-01].https://www.theiia.org/globalassets/documents/content/articles/guidance/gtag/gtag-data-analysis-technologies/gtag16cx2.pdf.
  • Xavier Lhuer.The next acronym you need to know about: RPA (robotic process automation)[EB/OL].(2016-12-06)[2025-03-01].https://www.mckinsey.com/capabilities/mckinsey-digital/our-insights/the-next-acronym-you-need-to-know-about-rpa.
  • 美国特许会计师协会(AACA).Understanding Robotic Process Automation in Audits [EB/OL].[2025-03-01].http://www.usicpa.org/Item/Show.asp?m=1&d=3153.
  • 刘剑波.系统论视角下的人工智能审计应用探索[A]数字化与人工智能时代的审计[C]//2024年江苏省审计厅、江苏省审计学会全省“人工智能(AI)时代的审计”专题;,2024:576-587.
  • 刘剑波.《L市政府投资建设项目审计管理信息系统开发及实现》[D].河海大学商学院,2015.
  • 国际内部审计师协会.《国际内部审计专业实务框架》[EB/OL].(2017-01)[2025-03-01].https://www.theiia.org/globalassets/site/standards/mandatory-guidance/ippf/2017/ippf-standards-2017-chinese-simplified.pdf.
  •  Miklos A. Vasarhelyi,Andrea M. Rozario.How Robotic Process Automation Is Transforming Accounting and Auditing [EB/OL].(2018-07-02)[2025-03-01].https://www.cpajournal.com/2018/07/02/how-robotic-process-automation-is-transforming-accounting-and-auditing/.
  • Vasant Raval,Erica Smith.The Practical Aspect: Organizational RPA Adoption and Internal Auditing[EB/OL].(2020-02-28)[2025-03-01].https://www.isaca.org/resources/isaca-journal/issues/2020/volume-2/organizational-rpa-adoption-and-internal-auditing.
  • Hassan Toor.Robotic Process Automation for Internal Audit[EB/OL].(2020-11-11)[2025-03-01].https://www.isaca.org/resources/isaca-journal/issues/2020/volume-6/robotic-process-automation-for-internal-audit.